IFRS可持续相关财务信息披露一般要求
国际财务报告准则（International Financial Reporting Standards，简称IFRS）发布可持续相关财务信息披露一般要求（General Requirements for Disclosure of Sustainability-related Financial Information，即IFRS S1）。
2021年11月，IFRS成立国际可持续标准委员会（International Sustainability Standards Board，简称ISSB），开始制定可持续披露准则。2022年3月，ISSB发布IFRS S1的征求意见稿。在经过一年多的修改讨论后，IFRS S1正式发布，标志着国际可持续披露进入新的阶段。
相关阅读：IFRS与GRI宣布加强可持续披露标准互操作性合作
IFRS S1的主要内容
IFRS S1要求企业披露与其可持续发展相关的风险和机会，这些风险和机会能够影响企业短期、中期和长期的发展。IFRS S1适用的企业为以盈利为目的的实体，可持续相关事项能够影响这些实体的前景，属于实质性（Material）信息。
IFRS S1要求企业提供四个角度的可持续相关财务信息披露，分别是治理、战略、风险管理和目标。
- 治理：企业需要制定一个能够监测、管理和监督与可持续有关的治理过程、控制和程序。企业应当披露治理机构（例如董事会、管理层的委员会），并说明这些机构如何对可持续风险制定政策；
- 战略：企业需要了解与可持续有关的战略，例如可持续风险和机会对商业模式和价值链的影响，以及对企业财务状况、经营业绩和现金流的影响。战略方面的披露需要考虑短期、中期和长期的时间范围，并结合投资周期、商业周期规划；
- 风险管理：企业需要在识别、评估和处理可持续事项时，将这些过程纳入风险管理程序。企业应当披露对可持续风险的监测方法，并对可持续风险进行衡量，通过情景分析等方式评估风险的性质、可能性和影响大小；
- 目标：企业应当设立目标来了解自身在可持续方面的表现。目标的定义、衡量标准、计算方法应当与可持续信息一同披露，并采取适当的基准和第三方验证，以便增加可信度；
可持续相关财务信息披露的一般要求
IFRS S1要求，企业在确定影响可持续相关的风险和机会时，需要考虑可持续披露标准（Sustainability Disclosure Standards），并合理预期这些风险和机会能够产生影响。企业还可以在不冲突的前提下，参考所在司法管辖区的其他可持续披露标准，满足监管部门的要求。
IFRS S1要求企业将可持续相关财务信息披露包含在财务报告中，例如管理层讨论和分析，或者经营和财务回顾的位置。通常情况下，这些披露需要与财务信息同属一个报告期，以便增强可比性和一致性。
当企业的可持续披露符合IFRS S1的全部要求时，需要在报告中明确说明。不符合全部要求的披露，不能以IFRS S1作为认证。当一些披露涉及商业敏感信息时，企业不必披露这些信息。
对于存在不确定特点的信息，企业需要披露不确定性的来源，以及在估算中涉及的假设和判断。企业可以在后续披露中修订近似值。如果之前披露的信息是错误的，则需要在后续披露中纠正这些问题。
IFRS要求企业自2024年开始遵守IFRS S1的要求，并可以在公布财务报告后对可持续信息进行披露。此外，在第一个年度报告期内，企业可以只披露与气候相关的风险和机会信息。自2025年开始，企业需要披露与前一年的比较信息。
| IFRS S1与IFRS S2对比 | |||
| 项目 | IFRS S1可持续披露一般要求 | IFRS S2气候相关披露 | |
| 目标 | 与实质性可持续相关风险和机会的信息披露 | 与气候相关风险和机会的信息披露 | |
| 支柱 | 治理 | 监控和管理可持续相关风险和机会的过程、流程和步骤 | 监控和管理气候相关风险和机会的过程、流程和步骤 |
| 策略 | 在短期、中期和长期可能影响企业业务经营和发展战略的可持续相关风险和机会 | 在短期、中期和长期可能影响企业业务经营和发展战略的气候相关风险和机会 | |
| 风险管理 | 识别、衡量和管理可持续相关风险 | 识别、衡量和管理气候相关风险 | |
| 指标和目标 | 用于识别、衡量和管理可持续相关风险和机会的信息 | 用于识别、衡量和管理气候相关风险和机会的信息 | |
参考链接：
IFRS Sustainability Standards Navigator
联系方式：todayesg@gmail.com
附录：IFRS S1常见问题汇总
问题1：对企业没有实质性影响的可持续风险和机会，是否需要披露？
回答1：不需要。企业只需要披露具有实质性影响的事项。
问题2：IFRS可持续披露标准未提及的事项，但会对企业产生实质性影响的可持续风险和机会，是否需要披露？
回答2：需要。企业需要披露这些信息以便满足公正陈述（fair presentation）要求。
问题3：企业没有基于IFRS会计准则披露财务信息，是否可以使用IFRS S1披露可持续信息？
回答3：可以。无论企业使用IFRS、GAAP还是其他会计准则，都可以使用IFRS S1。
问题4：非营利型企业是否可以使用IFRS S1披露可持续信息？
回答4：可以。尽管IFRS S1的术语针对盈利为目的的企业，非盈利企业可以调整一些信息表述。
问题5：IFRS S1是否要求企业发布中期可持续报告？
回答5：不要求。但企业可能受到监管机构、交易所等其他机构要求。
问题6：IFRS S1是否允许企业在可持续披露中使用估算数据？
回答6：允许。使用估算数据并正确披露不会影响信息质量。
